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审计委员会的职责分析
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审计委员会的职责分析
  www.shenji.org  中国审计教育网  2008/3/22  我要纠错
 
 

[摘要] 审计委员会制度是我国为完善公司治理结构的一项重要举措。一个有效的审计委员会应当履行其职责,以促进公司治理水平的提高。

[关键词]审计委员会 财务报告 外部审计 内部审计 内部控制
作者简介:刘云丽(1980-),女,山东青岛人,在读硕士,研究方向为会计理论与方法。

审计委员会制度是有效的公司治理结构中的一项重要的制度安排,是在有关职业组织、立法机构和企业自身要求的共同推动下发展起来的。审计委员会作为董事会中的一支独立的财务力量,它强化了注册会计师审计的独立性,加强了公司财务报告信息的真实性和可靠性。

1967年美国注册会计师协会首次正式提出在所有上市公司建立由非执行董事组成的审计委员会的建议以来,各职业组织和专业机构一直都在进行各个方面的研究。而审计委员会的职责是其中极其重要的一个方面。

1979年美国注册会计师协会的一个专门讨论审计委员会制度的特殊委员会为了鼓励上市公司组建审计委员会,提供了一个关于审计委员会职责的建议。认为审计委员会主要职责是监督和检查公司财务报告的真实性和公允性,并与外部审计师进行协调。这份报告重点强调审计委员会协调外部和内部审计与监督内部控制的职责,其核心内容是建议审计委员具有监督内部控制,检查财务报告,评估和指导与公司有关的审计工作三个职能,它为当时美国上市公司设立审计委员会提供可操作性的指南。在这之后,陆续又由其他组织提出了有关审计委员会职责的报告。这些报告中关于审计委员会的职责基本上都以1979年美国注册会计师协会的报告为基础加以延伸,例如1985年的瑞德威委员会报告、1987年美国反对虚假财务报告委员会的公开报告、1993年的公共监督委员会报告、1999年的蓝带委员会报告、2002年的萨班斯奥克斯莱法案等等。

200217,我国颁布了《上市公治理准则》,该准则第五十二条规定,上市公司董事会可以按照股东大会的决议设立审计委员会,这是我国首次将成立审计委员会的建议纳入准则中。该准则也明确规定了我国审计委员会的主要职责:(1)提议聘请或更换外部审计机构;(2)监督公司的内部审计制度及其实施;(3)负责内部审计与外部审计之间的沟通;(4)审核公司的财务信息及其披露;(5)审查公司的内部控制制度。这是对我国审计委员会职责的一个总的概括,具体来说又包括以下的具体内容:

一、审核与评估年度财务报告

公司管理层应按照公认会计原则和相关披露规则编制真实、合法的财务报告,审计委员会对财务报告进行审核与评估,检验其是否真实、合法。审计委员会主要通过内部审计与外部审计对财务报告进行监督,获取有关的信息。审计委员会成员应当与内部审计人员、外部审计人员一起进行讨论,并对外部审计人员在审计期间做出的重要的清算帐目和披露出来的问题保持警惕。较早发现重要问题,以便得到及时解决。委员会在评估审查年度财务报告期间应重点考虑以下的问题:

(一)会计政策。如果有新的会计政策,或者由对现有会计政策的新的适用办法,那么审计委员会就应该注意到这些问题,要理解新政策和变化的政策的性质和结果以及它们的适用情况。委员会也要注意到有争议的或者已经出现的领域的现存会计政策的效果和内涵,委员会成员应该理解公司所有重要的会计政策和程序。

(二)会计估计。对于财务报表的重要的会计估计,审计委员会应该要判断列示的会计估计与变更的合理性与公正性。同时也应该估计公司准备的性质,并且与管理层和外部审计人员一起审查准备活动。

(三)关于会计事务与管理者的分歧。外部审计人员应就其与管理层之间关于一些账目以及披露的性质和解决方法的分歧给予审计委员会一些建议,包括公司和其他外部会计人员之间的咨询事务。委员会应该确定这些问题不会潜在影响财务报告。

(四)审计调整。外部审计人员提出由公司做出的和不是由公司做出的任何重要调整和披露都要向审计委员会报告。委员会也应审查并讨论外审人员对不正确调整事项所作的概述。

二、选择、评估和更换外部审计人员,改善外部审计质量

在每个公司里,应当确认外部审计单位对审计委员会和董事会负责,并且应在审计委员会章程中详细说明,包括外部审计人员最终对董事会负责,以及董事会和它的审计委员会对外部审计人员有选择、评估和更换的权利。
   
审计委员会在聘用会计师事务所时,应参照《独立审计准则》规定对注册会计师的独立性和专业胜任能力进行评价;当评估外部审计人员的行为的时候,委员会应该考虑到审计的质量和其他服务,以及所提供服务的效率。由于公司管理层可根据公司的经营管理情况决定由哪家会计师事务所提供非审计服务,这就有可能影响会计师事务所的独立性。因此,审计委员会在评价会计师事务所和注册会计师的独立性时,必须了解会计师事务所是否也为公司提供了非审计服务,费用是多少,通过与会计师事务所和注册会计师的沟通,评价非审计服务是否损害了注册会计师的独立性。

在审计过程中,注册会计师应就审计中发现的问题、内部控制的薄弱环节等与审计委员会沟通。

三、监督内部审计机构

内部审计机构是帮助审计委员会履行其职责的一个重要工具。内部审计人员能够帮助审计委员会获得对公司的风险和控制以及公司财务信息可靠性的理解。审计委员会还可以利用内部审计人员的工作及报告对外部审计人员的工作加以补充。因此,审计委员会应该至少每年审查一次内部审计人员的审计范围和效率以及内部审计机构实现其目标的能力。

为了拥有一个有效的内部审计机构,内部审计人员必须有直接与审计委员会交流的权利。为了监督内部审计人员的其他行为,审计委员会还在以下方面开展工作:定期审查公司的内部审计章程;监督内部审计人员名单、执行及解雇情况,审查内部审计机构的预算及职工的安置;审查内部审计活动的计划及其随后的变更;监督内部、外部审计人员的审计工作的合作;审查内部审计报告及管理层对这些报告的反应。

四、通过财务报告监督内部控制并完善公司治理结构

内部控制是由公司的董事会、审计委员会、管理机构、内部审计人员和公司其他员工共同实现的过程,旨在提供财务报告、法律法规以及经营方面的合理保证。正如OSO报告所指出的那样,审计委员会应该在建立内部控制以及加强对内部控制的监督方面起到实质性作用,以便公司董事会对管理层的监控。COSO报告非常正式地认可审计委员会在内部控制中的监督作用。除此之外,审计委员会还对公司管理层遵守法规、道德行为、利益冲突等方面负有监督职责,并对这些方面要保持高度的警惕性。这些方面事实上构成公司治理内容的主要组成部分,而且从审计委员会的设置来看,它本身隶属于董事会又是公司治理结构体系有效组成部分,因此审计委员会就理应义无反顾地承担治理职责。这样,监督内部控制和评价公司治理就演变成为现代公司治理结构下审计委员会的重要职责。

参考文献
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杨有红、赵佳佳,审计委员会职责再造与关系梳理,会计研究,2006
[2]
刘力云,审计委员会制度述评,审计研究,2000
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陈武朝、张国辉,谈审计委员会的职责及履行条件,审计理论与实践,200311
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赵锡群,从美国审计委员会制度分析其职责演变,郑州航空工业管理学院学报,20043
[5]
濮晓达,审计委员会制度的发展历程,财会月刊,200312


来源:消费导刊  作者:刘云丽  编辑:longbaobei0225   
 
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